【案例模拟】ABC公司记账本位币（功能货币）为人民币，假定在2022年1月1日，以1430万美元的价格收购在美国的XYZ公司（子公司）80%的股份，XYZ公司的记账本位币为美元。XYZ公司在收购日的可辨认净资产公允价值为$1500万美元，假定收购日的汇率为6.50，主要资产、负债与权益情况如下：
此外，在购买日XYZ公司的所有者项目明细情况如下：
1. 商誉与少数股东权益的计算
首先，我们来计算收购日的商誉，商誉为购买日投资的价格（1430万美元）与可辨认净资产的公允价值（1500万美元*80%）的差，即230万美元，具体如下图所示：
其次，我们需要计算少数股东权益部分，少数股东权益为可辨认净资产公允价值1500万美元的20%部分，即300万美元。
2. 购买日母公司（ABC公司）个别财务报表
本案例假设在在22年1月1日，母公司的个别财务报表中，长期股权投资按购买日汇率折算，会折算为9295万元人民币的金额， 简易资产负债表主要项目的金额（这里忽略其他非相关项目）如下：
3. 购买日子公司（XYZ公司）个别财务报表
本案例假设在在22年1月1日，子公司的个别财务报表中，简易资产负债表项目如下：
4. 购买日合并财务报表
按照会计准则的规定，在合并日，ABC公司获得XYZ公司的控制权，需要编制合并财务报表，按照购买日的汇率6.50折算为购买日的合并财务报表（现行汇率法），简易资产负债表的各项目合并后折算如下：
5. 在年末的财务报告日（12月31日）
（1）子公司个别财务财务报表假设。
假设经过一年的经营，XYZ公司的简易资产负债表各项目以记账本位币美元计价的公允价值如下：
（2）子公司在年末的个别财务财务报表外币折算
假定在2022年12月31日，报表日的汇率为7.00（美元升值），2022年的平均汇率为6.80，股利宣告日的汇率为6.70。XYZ公司的简易资产负债表项目折算为人民币的金额如下：
注：在合并报表时，采用的汇率如下：
① 子公司的资产/负债采用报表日汇率；
② 子公司的当期损益通常采用期间平均汇率；
③ 子公司的股利分配通常采用批准宣告日汇率；
④ 子公司的股本与留存收益通常采用历史汇率；
⑤ 本期发生的其他综合收益假设都在期末发生，所以采用报表日汇率。如果在期间发生，也可以用平均汇率。
（3）计算外币折算差额（不包括商誉的汇率变化部分）
在22年12月31日，外币折算差异=（26600-14700）-（3250+5200+680-268+1300+980）=11,900-11,142=758万元
（4）外币折算差额的分配
不含商誉部分的外币报表折算差额需要在母公司与少数股东权益之间分配，由于母公司占80%股份，少数股东占20%股份，因此分配的金额如下图：
（5）单独计算商誉的外币折算差额
商誉在购买日（1月1日）的金额为230万美元，由于从期初到期末汇率发生变化，因此需要重估商誉的价值：
商誉外币折算差额=$230×7.00-$230×6.50=115万
（6）总的外币折算差额
根据前面几步的计算，我们最后我们可以得出在12月31日的外币报表折算金额如下：
① 母公司外币折算差额=606.40+115=721.40万
② 少数股东外币折算差额=151.60万元
6.总结：
从财务报表的列示来看，母公司的外币折算差额计入其他综合收益下的外币折算差额，如果汇率发生变化，拥有境外经营的合并财务报表将面临净投资的外币折算风险，企业可以用外汇衍生品工具或外币的负债等工具来对冲外币财务报表的折算风险。